‍

Typ ulgi

Ulga na działalność badawczo-rozwojową (B+R).

Branża

Produkcja mydła i detergentów, środków myjących i czyszczących (PKD 20.41.Z). Specjalizacja: produkcja mydeł oraz kosmetyków w kostce, a także kostek myjących i baz mydlanych.

Opis projektów

Wnioskodawca (Spółka) prowadzi projekt polegający na opracowaniu własnej, innowacyjnej receptury baz do produkcji kostek syndetowych. Głównym celem jest stworzenie produktów o łagodniejszym działaniu na skórę w porównaniu do tradycyjnych mydeł. Projekt dąży do odkrycia nowego zastosowania istniejącej wiedzy w sektorze producentów kosmetyków oraz opracowania alternatywnego, bardziej efektywnego kosztowo rozwiązania. Kluczowym elementem innowacyjnym jest sama baza syndet, stanowiąca główny składnik kosmetyków w kostce, która jest opracowywana wewnętrznie, według autorskiego pomysłu Spółki. Opracowywana receptura ma się znacząco odróżniać od dotychczas stosowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań.

Realizacja projektu wymaga zastosowania zaawansowanych metod badawczych, obejmujących m.in.:

• przeprowadzanie prób pilotażowych projektowanych formulacji,
• definiowanie zastosowań opracowywanych produktów,
• ustalanie szczegółowych właściwości, jakie mają posiadać opracowywane bazy syndetowe,
• przeprowadzanie testów stabilności w celu oceny trwałości i jakości receptur w różnych warunkach,
• realizację badań dermatologicznych na ochotnikach dla oceny bezpieczeństwa i tolerancji skórnej,
• organizację panelowych testów sensorycznych i użytkowych, zarówno wewnętrznych, jak i z udziałem zewnętrznych testerów,
• regularne przeglądy kosztów produkcji oraz aktualizację dokumentacji projektowej w oparciu o uzyskane wyniki.

Opis kosztów kwalifikowanych

Spółka planuje zaliczyć do kosztów kwalifikowanych następujące kategorie wydatków:

1. Koszty Pracownicze: Obejmują wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz umowy zlecenia. W skład tych kosztów wchodzą: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, a także wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK). Do kosztów kwalifikowanych zaliczane są również sfinansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) od tych wynagrodzeń. Kluczowe jest, że odliczeniu podlega ta część kosztów pracowniczych, która odpowiada proporcji czasu poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.

1. Nabycie materiałów i surowców: Koszty te dotyczą zakupu materiałów i surowców, które są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Jako przykłady podano materiały chemiczne takie jak Sodium Coco Sulfate needles, Disodium Lauryl Sulfosuccinate, Sulfopon, Lanette, Plantacare.

1. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych: Do kosztów kwalifikowanych zaliczane są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej. Dotyczy to m.in. wyposażenia laboratorium, maszyn i urządzeń produkcyjnych (np. stemplarka, mieszalnik, peloteza, walce) oraz linii syndetowej (również tej w budowie, po przyjęciu do środków trwałych). Ustawodawca wyłącza z tej kategorii samochody osobowe oraz budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością. Istotne jest, że w przypadku, gdy środki trwałe są wykorzystywane tylko częściowo na potrzeby działalności B+R, a częściowo do bieżącej działalności operacyjnej, kosztem kwalifikowanym jest jedynie ta część odpisu amortyzacyjnego, która proporcjonalnie odpowiada stopniowi wykorzystania danego środka trwałego w działalności B+R.

Opis stanowisk osób, których praca może być zakwalifikowana do ulgi

W prace badawczo-rozwojowe w ramach Projektu zaangażowani są pracownicy zajmujący następujące stanowiska:

• Dyrektor ds. Sprzedaży i Rozwoju
• Dyrektor ds. Jakości i Rozwoju Produktów
• Menedżer ds. Techniczno-Legislacyjnych
• Główny Chemik R&D
• Laborant ds. Badań i Rozwoju
• Specjalista ds. Sprzedaży i Marketingu
• Dyrektor Zakładu Produkcyjnego
• Dyrektor ds. Zaopatrzenia i Inwestycji
• Doradcy (zatrudnieni na podstawie umów zlecenia, w tym nierezydenci)

Etapy procesów w ramach ulgi wykonywanych w firmie

Projekt badawczo-rozwojowy został podzielony na cztery kluczowe etapy, tzw. kamienie milowe, z jasno określonymi zadaniami i celami:

Kamień milowy 1: Faza koncepcyjno-planistyczna

Etap ten koncentruje się na działaniach przygotowawczych i strategicznych. Obejmuje m.in.:

• Gromadzenie kompleksowych informacji rynkowych dotyczących istniejących kostek syndetowych, ich składów oraz udziału w rynku.
• Precyzyjne zdefiniowanie celów, jakie mają zostać osiągnięte w ramach Projektu.
• Określenie ram czasowych całego przedsięwzięcia.
• Zdefiniowanie potencjalnych zastosowań dla produktów, które zostaną opracowane w toku Projektu.
• Szczegółowe określenie kluczowych właściwości, jakie mają charakteryzować bazy syndetowe będące przedmiotem prac.
• Wstępne oszacowanie budżetu niezbędnego do realizacji kolejnych kamieni milowych.
• Wyznaczenie osób odpowiedzialnych za realizację poszczególnych zadań i etapów Projektu.
• Określenie typów produktów końcowych, które będą mogły wykorzystywać nowo opracowaną bazę.
• Analiza możliwości produkcyjnych Spółki oraz oszacowanie kosztów produkcji syndetów.
• Przygotowanie wstępnych receptur dla trzech ramowych produktów, które posłużą jako punkt wyjścia do dalszych prac.Podczas tego kamienia milowego podejmowane są fundamentalne decyzje dotyczące założeń Projektu, definiowane są oczekiwane rezultaty oraz kryteria ich oceny. Równocześnie inicjowane są wstępne prace związane z opracowaniem formuły do produkcji baz syndetowych. Przygotowane na tym etapie ramowe receptury są następnie systematycznie dopracowywane i poddawane testom weryfikującym ich zgodność z przyjętymi kryteriami.

Kamień milowy 2: Faza prac projektowych i testów laboratoryjnych

Ten etap obejmuje właściwe prace badawczo-rozwojowe:

• Dokonanie przeglądu dostępnych na rynku baz syndetowych od uznanych dostawców oraz zebranie aktualnych ofert handlowych.
• Identyfikacja i określenie potencjalnie niezbędnych modyfikacji istniejących linii produkcyjnych w celu przeprowadzenia prób technologicznych.
• Kontynuacja prac projektowych na liniach próbnych, wykorzystując obecnie proponowane bazy jako punkt odniesienia.
• Przeprowadzenie testów stabilności na wybranych próbkach w celu oceny ich trwałości.
• Ocena procesu produkcji bazy syndetowej oraz analiza możliwości wytworzenia „płatków” syndetowych jako formy pośredniej produktu.
• Analiza proponowanego zestawienia materiałów pod kątem ewentualnych kolizji z istniejącymi patentami, przy udziale rzecznika patentowego.
• Zamówienie niezbędnych surowców do przeprowadzenia próbnej produkcji „płatków” syndetowych na standardowej linii produkcyjnej Spółki.
• Realizacja prób produkcyjnych „płatków” syndetowych na regularnej linii.
• Wybór najbardziej obiecujących formulacji do przeprowadzenia dalszych prób produkcyjnych na standardowej linii.
• Zamówienie surowców niezbędnych do próbnej produkcji finalnych kostek syndetowych na standardowej linii.
• Przeprowadzenie prób produkcyjnych kostek syndetowych z wykorzystaniem opracowanej bazy, w celu potwierdzenia technologicznej możliwości ich produkcji.Etap ten obejmuje intensywne prace projektowe, w tym próby produkcji z wykorzystaniem baz stworzonych na podstawie receptur ramowych, oraz testowanie poszczególnych próbek bazy syndetowej. Uzyskane próbki są niezbędne do przeprowadzenia kolejnych testów różnych produktów wykorzystujących tę bazę, co ostatecznie ma umożliwić przeprowadzenie kompleksowych badań porównawczych. Badana jest również zdolność do produkcji kostek syndetowych przy użyciu opracowanej formuły.

Kamień milowy 3: Faza weryfikacji i oceny

Na tym etapie następuje weryfikacja właściwości opracowanych formuł:

• Ocena własnych produktów, np. poprzez porównanie ich z przyjętymi kryteriami, przeprowadzenie badań dermatologicznych oraz wewnętrznych i zewnętrznych badań panelowych (użytkowych i sensorycznych).
• Ponowna, szczegółowa ocena formulacji bazy i finalnych kostek pod kątem ich właściwości użytkowych.
• Ponowna analiza formulacji bazy i kostek pod kątem kosztów ich wytworzenia.Ten kamień milowy skupia się na działaniach związanych z weryfikacją właściwości opracowanych receptur. Prowadzone są badania mające na celu określenie sposobu działania formuł, ich skuteczności oraz wpływu na skórę człowieka. Na podstawie zebranych w ten sposób danych podejmowana jest decyzja dotycząca zasadności kontynuacji Projektu i ewentualnego wdrożenia nowej formuły do produkcji seryjnej.

Każdy z wymienionych etapów posiada zaplanowany budżet, który ze względu na nieprzewidywalność niektórych kosztów projektowych, przyjmuje formę orientacyjnego przedziału. Dla każdego etapu wyznaczony jest również planowany termin jego zakończenia. Postęp prac i realizacja poszczególnych zadań są systematycznie dokumentowane poprzez wpisy w planie Projektu oraz w ramach wewnętrznej dokumentacji laboratoryjnej, takiej jak formularze prób, protokoły badań czy raporty z testów stabilności.

Argumenty przedstawiane przez firmę organowi uzasadniające spełnianie przesłanek do zastosowania ulgi

Spółka przedstawiła organowi podatkowemu szereg argumentów potwierdzających, że prowadzony Projekt oraz ponoszone w związku z nim koszty spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej i kosztów kwalifikowanych.

1. Charakter badawczo-rozwojowy Projektu:
   • Twórczość: Podkreślono, że Projekt ma charakter twórczy, ponieważ jego celem jest opracowanie nowej, oryginalnej receptury bazy do kostek syndetowych. Ta nowość przejawia się w unikalnych właściwościach produktu, takich jak łagodniejsze działanie na skórę, co odróżnia go od istniejących na rynku rozwiązań. Sukces projektu jest bezpośrednio uzależniony od kreatywności i pracy umysłowej zaangażowanych osób. Spółka argumentowała, że działania podejmowane w ramach Projektu nie mają charakteru rutynowego ani okresowego, a opracowanie nowej receptury jest procesem złożonym, wymagającym indywidualnego podejścia, a nie czynnością mechaniczną czy powtarzalną.
   • Systematyczność: Wskazano, że Projekt jest realizowany w sposób uporządkowany i zaplanowany, zgodnie z wcześniej opracowanym harmonogramem, z określonymi celami i zasobami dla każdego etapu. Spółka powołała się na interpretację, że nawet realizacja pojedynczego, odpowiednio zorganizowanego projektu B+R jest wystarczająca do spełnienia kryterium systematyczności.
   • Zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań: Argumentowano, że Projekt prowadzi nie tylko do stworzenia nowego produktu (nowego zastosowania wiedzy), ale również do poszerzenia istniejących zasobów wiedzy Spółki. Zdobyte doświadczenie i umiejętności będą mogły być wykorzystywane w przyszłych projektach badawczo-rozwojowych. Spółka szczegółowo opisała, jak w trakcie projektu pozyskała nową, specjalistyczną wiedzę m.in. z zakresu właściwości fizykochemicznych składników, projektowania receptur, technologii produkcji czy dermatologii. Podkreślono interdyscyplinarny charakter tej wiedzy i jej znaczenie dla dalszego rozwoju Spółki. Zaznaczono, że działalność obejmuje wszystkie wymagane elementy: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów.
   • Zgodność z kryteriami Podręcznika Frascati: Spółka wykazała, że jej Projekt spełnia wszystkie pięć kryteriów działalności B+R według Podręcznika Frascati: nowatorstwo, twórczość, nieprzewidywalność, metodyczność oraz możliwość przeniesienia lub odtworzenia wyników.
2. Kwalifikowalność Kosztów Pracowniczych:
   • Spółka argumentowała, że wszystkie czynności wykonywane przez Zatrudnionych w ramach Projektu są bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową.
   • Podkreślono strategiczną i nadzorczą rolę kadry kierowniczej (Dyrektorzy ds. Sprzedaży i Rozwoju, Jakości i Rozwoju Produktów, Menedżer ds. Techniczno-Legislacyjnych) w definiowaniu celów, budżetowaniu i harmonogramowaniu Projektu.
   • Wskazano, że praca Głównego Chemika R&D oraz Laboranta ds. Badań i Rozwoju, polegająca na testowaniu i walidacji formuł, jest nieodłącznym i twórczym elementem procesu B+R.
   • Uzasadniono, że zadania Specjalisty ds. Sprzedaży i Marketingu, Dyrektora Zakładu Produkcyjnego oraz Dyrektora ds. Zaopatrzenia i Inwestycji, takie jak analiza cen surowców czy szacowanie kosztów produkcji, stanowią niezbędne działania pomocnicze, wpisujące się w definicję "pozostałego personelu pomocniczego" według Podręcznika Frascati.
   • W odniesieniu do Doradców (w tym nierezydentów) zatrudnionych na umowy zlecenia, Spółka powołała się na Podręcznik Frascati, wskazując, że wnoszą oni specjalistyczną wiedzę, zwiększając efektywność Projektu, co kwalifikuje ich jako personel zewnętrzny B+R. Zapewniono również, że czas pracy poświęcony na projekt jest odpowiednio ewidencjonowany.
3. Kwalifikowalność Pozostałych Kosztów (materiały, surowce, amortyzacja ŚT):
   • Materiały i surowce: Spółka argumentowała, że wydatki na ich zakup są kosztem kwalifikowanym, ponieważ materiały te są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością B+R i są w całości zużywane na potrzeby Projektu.
   • Amortyzacja środków trwałych: Podkreślono, że przepisy dopuszczają zaliczenie do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, także w przypadku, gdy są one wykorzystywane jedynie częściowo. W takiej sytuacji kwalifikowana jest proporcjonalna część odpisu. Spółka oświadczyła, że prowadzi odpowiednią ewidencję pozwalającą na ustalenie stopnia wykorzystania środków trwałych na potrzeby Projektu  oraz że środki te są faktycznie używane w Projekcie.

Stanowisko organu

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej w pełni potwierdził prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.

Organ skarbowy zgodził się, że:

1. Działalność prowadzona przez Spółkę w ramach opisanego Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT).

1. Wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu Kosztów Pracowniczych (wynagrodzenia wraz ze składkami ZUS i wpłatami na PPK) stanowią dla niej koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas poświęcony przez Zatrudnionych na realizację Czynności Kwalifikowanych pozostaje w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Dotyczy to również wynagrodzeń Doradców-nierezydentów zatrudnionych na podstawie umów zlecenia.

1. Wydatki poniesione przez Spółkę na Pozostałe Koszty, tj. nabycie materiałów i surowców oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, stanowią dla niej koszty kwalifikowane, o których mowa odpowiednio w art. 18d ust. 2 pkt 2-2a oraz art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie, w jakim są one wykorzystywane na realizację Projektu Spółki.

Organ w uzasadnieniu szczegółowo odniósł się do definicji działalności badawczo-rozwojowej, analizując kryteria twórczości, systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy w kontekście przedstawionego przez Spółkę opisu projektu. Potwierdzono również możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych poszczególnych rodzajów wydatków, w tym, co istotne, wynagrodzeń dla doradców będących nierezydentami oraz wpłat na PPK finansowanych przez pracodawcę.

Sygnatura interpretacji

0114-KDIP2-1.4010.745.2024.2.AZ

Data wydania interpretacji

26 lutego 2025 r. (data publikacji: 4 marca 2025 r.)

Tagi

#ProdukcjaKosmetyków #UlgaBR #BadaniaIRozwój #PrzemysłKosmetyczny #Syndety #InnowacjeKosmetyczne #PodatkiCIT #KosztyKwalifikowane #InterpretacjaPodatkowa

‍